各位以價值爲錨的小夥伴，大家好。今天我們一起來學習關於無形資產確認與初始計量的相關內容。我們之前掌握了固定資產的會計處理方法，那麼無形資產又當如何在報表中體現？
何謂無形資產？
無形資產是一種權利，是企業擁有或者控制的、沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。根據無形資產的定義，可細分爲四個特徵。
首先，無形資產不具有實物形態。假設企業開發了一個計算機程序，如果申請了專利，就會形成專利權，如果沒有申請專利，就叫非專利技術，但無論叫什麼，這種知識都是沒有實物形態的。
需要注意的是，如果一項技術與實物是捆綁而起作用的，則算作固定資產，否則纔是無形資產。舉個例子，一個由計算機控制的機械工具，如果沒了特定的軟件就不能運轉，此時該軟件是相關硬件不可缺少的組成部分。則該軟件應作爲固定資產處理。如果該軟件不是相關硬件不可缺少的組成部分，則應作爲無形資產覈算。
其次，無形資產是企業擁有或控制的、能帶來未來經濟利益的經濟資源，比如通過簽訂合約轉讓的商標權。注意，如果是已經淘汰的、不能爲企業帶來未來經濟利益的東西，不能算作無形資產。
第三，無形資產是非貨幣性的資產，即不是金錢。
最後，無形資產具有可辨認性，能夠單獨用於出售或轉讓。但要注意，自創的商譽不能確認爲資產。所以有些企業，自創的品牌雖然很值錢，能夠爲企業帶來超額收益，卻未能在財務報表中直接體現其品牌的價值。此外，收購其他企業時，可以合併確認商譽資產，但不能確認爲無形資產。
無形資產的確認
要確認一項資產爲無形資產，除了要滿足無形資產的定義，還要滿足兩個確認條件。一是與該資產有關的經濟利益很可能流入企業（大於50%的概率），能夠爲企業增加收入或降低成本。比如之前提到的過時技術，已經不能爲企業帶來經濟利益了，所以不能確認爲無形資產。
二是無形資產的成本要能可靠地計量。像高科技人才、客戶關係、人力資源這些虛的概念，均不能確認爲無形資產。在現實中，這些虛的東西有可能是企業的核心競爭力所在，但在會計上不管那麼多，只看可量化的成本數據。
某項資產一旦可被確認爲無形資產，還可進一步被分爲專利權、非專利技術、商標權、特許權、著作權和土地使用權。專利權是指申請到了專利的技術，受到多少年的保護；非專利技術是還沒申請專利的技術，能用多久要看企業的保密程度；商標權是註冊的商標；特許權相當於加盟費；著作權是創造的知識成果；土地使用權需要繼續被細分對待。
對於出租或增值後轉讓的土地，不能確認爲無形資產，而應確認爲投資性房地產。
對於房地產企業，取得的土地使用權用於建造對外出售的房屋建築物，相關的土地使用權應計入所建造的房屋建築物成本。房企生產的是產品，支付的土地使用權費用相當於生產成本的一部分。
對於非房地產企業在土地上建造建築物的情形，還分單獨購入和一體購入兩種情況。前者是指企業單獨買地，然後單獨建房；後者指企業連房帶地一起購入。
對於前者，土地使用權用於自行開發建造廠房等自用地上建築物，此時土地使用權的賬面價值不與地上建築物合併計算其成本。土地使用權確認爲無形資產，單獨計算攤銷，土地上的房子確認爲固定資產，單獨計算折舊。
值得注意的是，固定資產建造過程中所佔用土地使用權的攤銷額應計入資產建造成本中。也就是說，在固定資產還沒計提折舊的時候，土地使用權就已經在攤銷了。攤銷的部分要記入固定資產的成本。此時在腦海中想象一種滾動攤銷的概念。
對於後者，企業外購的實際支付價款中包括土地以及建築物的價值，應當對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建築物之間進行分配。如果無法確定合理的分配比例，那麼應全部作爲固定資產來覈算。
無形資產的初始計量
要將無形資產入賬，就要先確定它的成本，通常按實際成本或公允價值進行計量。所謂實際成本，即以取得無形資產並使之達到預定用途而發生的全部支出，作爲無形資產的成本。一般而言，外購的資產、自行研發的資產使用實際成本計量，而接受捐贈、債務重組、非貨幣交換資產等使用公允價值計量。
1、對於外購的資產
購買資產時，可分爲一次性付款和分期付款兩種結算方式。一次性付款獲得的資產成本，包括購買價款、可抵扣增值稅以外的相關稅費以及直接歸屬於使該項資產達到預定用途所發生的其他支出（專業服務費用、測試費用）。
這裏有兩個例外，一是爲引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用。二是無形資產已經達到預定用途以後發生的費用。這兩項成本不是直接的、爲使達到預定用途而發生的費用，不能計入無形資產的實際成本。
對於分期付款的情況，如果購入的無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質，應按所取得無形資產購買價款的現值計量其成本，現值與應付款之間的差額作爲未確認的融資費用，在付款期間內按照實際利率法確認爲利息費用。
假設企業要買一項專利權，分5年支付，每年支付200萬。此時無形資產的成本 = 200萬 * 年金係數（P/A，5%，5） = 200萬 * 4.3295 = 865.9萬。則未確認的融資費用 = 1000萬 - 865.9萬 = 134.4萬。會計分錄如下：
借：無形資產——專利權 865.9萬
未確認融資費用 134.1萬
貸：長期應付款 1000萬
第一年年末還款時，利息費用 = 年初本金 * 實際利率 = 865.9萬 * 5% = 43.3萬。會計分錄如下：
借：長期應付款 200萬
貸：銀行存款 200萬
借：財務費用 43.3萬
貸：未確認融資費用 43.3萬
第二年的本金變成了 865.9萬 + 35.46萬 - 200萬 = 709.2萬，那麼第二年的利息費用 = 709.2萬 * 5% = 34.46萬。第三年的本金變成了 709.2萬 + 34.46萬 - 200萬 = 544.66萬。如此類推，直至未確認融資費用變爲零。
在記賬過程中，未確認融資費用是長期應付款的備抵賬戶，也屬於負債類科目，但借貸是相反的，可視爲費用類賬戶來使用。在零時刻，長期應付款賬面價值 = 1000萬 - 134.1萬 = 865.9萬。
2、對於投資者投入的無形資產
若投資者以無形資產作爲投資資產，應當按照投資合同或協議約定的價值確定無形資產的取得成本。但如果合同或協議的約定價值不公允，則應按照公允價值作爲無形資產初始成本入賬。
3、對於企業合併中取得的無形資產
對於同一控制下的吸收合併，被併購公司將被註銷，爲防止交易價格不公允的問題，需按照被合併企業無形資產的賬面價值進入併購方的報表。但對於同一控制下的控股合併，被併購公司繼續經營，只是投資方變成了併購方，此時按照被併購方的賬面價值入賬，但進入的是合併報表。兩者的區別在於入賬的地方不同。
對於非同一控制下的企業合併，交易價格是公允的。因此，無論是原已確認的資產還是未確認的資產，均按照購買日的公允價值入賬。對於未確認的資產，是指原來被併購方不能入賬的資產，例如自創的品牌。通過這次併購，這種商業信譽就能以公允價值入賬了。
以上，便是無形資產確認與初始計量的相關內容。在下一篇文章，我們還會瞭解到關於內部研究開發支出的確認與計量的相關會計知識。
刺蝟偷腥
2019年7月11日
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