會計知識也就醬:固定資產的處理與清查

各位以價值爲錨的小夥伴,大家好。今天我們一起來學習關於固定資產處理與清查的相關內容。我們之前掌握了固定資產後續支出與減值的處理方法,那麼在固定資產報廢后,處置所得的收益又當如何在報表中體現?

何謂固定資產處置?

固定資產的處理包括出售、轉讓、報廢或損毀、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等,需將處置收入扣除賬面價值和相關稅費後的金額計入當期損益。

固定資產的處置並非與主營業務相關,因此以前的會計準則要求,對於產生的淨損失,無論是生產經營期間正常的處理損失,還是自然災害等非正常原因造成的淨損失,均計入營業外支出賬戶。而對於產生的淨收益,則計入營業外收入。

需要注意,最新的會計準則依據處置方式的不同,細化了處理的方法:

1、對因喪失使用功能或因自然災害發生損毀等原因而報廢清理產生的利得或損失應計入營業外收支。屬於生產經營期間正常報廢清理產生的處理淨損失,借營業外支出——非流動資產報廢科目,貸固定資產清理科目;屬於生產經營期間由於自然災害等非正常原因造成的,借營業外支出——非常損失科目,貸固定資產清理科目;如果有淨收益,則借固定資產清理,貸營業外收入科目。

2、因出售、轉讓等原因產生的利得或損失應計入資產處置損益。若爲淨損失,藉資產處置損益,貸固定資產清理;若爲淨收益,借固定資產清理,貸資產處置損益。

其中,固定資產清理科目中,屬於費用類的支出記在借方,處置過程中獲得的收入記在貸方,結算時計算借貸兩方的差額,然後再轉入相應的科目中。

假設企業有一臺高檔汽車需要處理,原價200萬,已使用6年,已計提折舊100萬,支付清理費用10萬,拆下來的零件有10萬可以作爲原材料入庫,保險公司賠償20萬,出售收入獲得100萬,增值稅率爲13%。會計處理方法如下:

首先將固定資產按照賬面價值轉入固定資產清理賬戶。

借:固定資產清理 100萬

累計折舊 100萬

貸:固定資產 200萬

然後支付清理費用。

借:固定資產清理 10萬

貸:銀行存款 10萬

出售時獲得現金的處理方法如下:

借:銀行存款 113萬

原材料 10萬

其他應收款 20萬

貸:固定資產清理 130萬

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13萬

最後,結轉固定資產清理後的淨收益。

借:固定資產清理 20萬

貸:資產處置損益 20萬

持有待售的固定資產處理

持有待售的固定資產可以是單項資產,也可以是處置組。處置組是指作爲整體出售或其他方式一併處置的一組資產,可以是一個資產組,也可以是某個資產組的一部分。例如賣房子時候連傢俱也一起打包賣了,但傢俱也可以作爲一個處置組單獨賣。

值得注意的是,如果處置組是一個資產組,則需按規定將企業合併中取得的商譽分攤至該資產組,或者該資產組是這種資產組中的一項經營,那麼處置組應包括企業合併中的商譽,該分攤的要分攤。

若企業要將資產劃分爲持有待售的資產,則需滿足兩個條件。首先,僅依據出售此類資產或處置組的慣常條款,即可立即出售。企業想賣就馬上可以賣;其次,出售極可能發生,企業已經就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾,預計出售將在一年內完成。

根據會計準則的老方法,如果要將一項資產劃歸爲持有待售的固定資產,則應調整該固定資產的預計淨殘值,使其能反映公允價值減去處置費用後的金額,但不得超過該固定資產的原賬面價值(與存貨計提減值準備的方法類似)。需要減值的部分,應計提減值準備,作爲資產減值損失計入當期損益。簡單地說,就是漲了不用管,跌價要準備。

此外,由於持有待售的固定資產已經有買家了,所以不用計提折舊,但依然需留意是否要計提減值準備。

根據會計準則的新方法,新增了持有待售資產和持有待售資產減值準備兩個科目,直接轉進去且做減值即可。會計處理方法如下:

借:持有待售資產

累計折舊

固定資產減值準備

貸:固定資產

還有一種情況是,企業停止持有待售的行爲,要將資產轉回。此時的入賬金額爲以下兩個金額的孰低值:一是該資產被劃歸爲持有待售之前的賬面價值,按照其假定在沒有被劃歸爲持有待售情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調整後的金額;二是決定不再出售之日的可收回金額。

固定資產的清查

固定資產的清查涉及盤盈盤虧的內容。 對於盤盈的情況,審批前先調增資產賬,使賬實相符。

還記得存貨的盤盈嗎?在領導審批前,需通過“待處理財產損溢”科目調整賬面的資產價值。但對於固定資產而言,則應作爲前期差錯處理,先通過“以前年度損益調整”科目進行覈算。以前算少了資產,那就更正以前的錯誤,相當於調增以前的所有者權益,不會影響當期損益。因此,審批前的會計處理如下:

借:固定資產

貸:以前年度損益調整

在審批後,財務人員會結轉爲期初的留存收益。不能直接調整往期的利潤,那就調整當期期初的留存收益。

借:以前年度損益調整 100萬

貸:盈餘公積 10萬

利潤分配——未分配利潤 90萬

對於盤虧的情況,在審批前,依舊計入“待處理財產損溢”科目。例如發現少了一臺原價爲1萬、已計提0.6萬折舊的電腦,則需做以下分錄:

借:待處理財產損益 0.4萬

累計折舊 0.6萬

貸:固定資產 1萬

審批後,無論是管理問題還是非管理問題,固定資產的盤虧一律計入營業外支出。會計分錄以下:

借:營業外支出——盤虧損失 0.4萬

貸:待處理財產損益 0.4萬

以上,便是固定資產處理與清查的內容。在下一篇文章,我們接着來了解關於無形資產的相關會計知識。

刺蝟偷腥

2019年7月10日


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