第一章 會計概述
第一節 會計概念
1.會計是以貨幣爲主要計量單位 主要 統一 是正確的
唯一說法是錯誤
2.專門的方法和程序
1.填制和審覈會計憑證
2.設置會計科目和賬戶
3.複式記賬 (借貸記賬法)
4.登記會計賬簿
5.成本計算
6.財產清查
7.編制財務會計報告
3.會計職能
1.基本職能
1.1 覈算職能 確認(記賬) 計量(算賬) 報告(報賬)
會計覈算的內容
1 款項和有價證券的收付
2 財物的收發、增減和使用
3 債權債務的發生和結算
4 資金、基金的增減
5 收入、支出、費用、成本的計算
6 財務成果的計算和處理
7 需要辦理的會計手續、進行會計覈算的其他事項
1.2 監督職能
真實性 合法性 合理性
會計覈算是會計監督的基礎,會計監督又是會計覈算質量的保障
2.拓展職能 一、預測經營前景 二、參於經濟決策 三、評價經營業績
4.會計目標 會計工作完成的任務或達到的標準
1.反映企業管理層受託責任履行情況
2.向財務會計報告使用者提供決策有關信息
第二節、會計基本假設、會計基礎和會計信息質量要求
- 會計基本假設
會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量
2.會計基礎
權責發生制 收付實現制
3.會計信息質量要求
可靠性 相關性 可理解性 可比性 實質重於形式 重要性 謹慎性 及時性
第三節、會計要素及其確認與計量
1.資產:指企業過去的交易或事項形成的,由企業擁有或控制的,預期會給企業來來經濟利益的資源。
流動資產:貨幣資金(現金+銀行存款+其他貨幣資金)
存貨(材料、商品)
債權(應收款、預付款)
非流動資產:固定資產(廠房、設備)
無形資產(專利、著作權)
2.負債:指企業過去的交易或事項形成的,預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。
流動負債(短期負債):短期借款
債務(應付款、預收款)
非流動負債(長期負債):長期借款
應付債券
長期應付款
3.所有者權益
所有者投入的資本:股本/實收資本
資本公程:股本溢價/資本溢價
其他資本公積
其他綜合收益
留存收益:盈餘公積
未分配利潤
4.收入:指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
日常活動是爲了將收入與利得相區分,因爲企業非日常活動形成的經濟利益的流入不能確認爲收入,而應當計入利得。
企業的利得:接受捐贈,固定資產和無形資產等長期閒置的處置淨收益,罰款收益。
收入(按性質不同):銷售商品收入
提供勞務收入
讓渡資產使用權收入
收入(按業務主次):主營業務收入
其他業務收入
收入的確認條件:
1.合同各方已批准該合同並承諾履行各自義務。
2.該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務。
3.該合同有明確的與所轉讓商品或提供勞務相關的支付條款。
4.該合同具有商業實質,即履行該合同將改變企業未來現金流的風險、時間分佈或金額。
5.企業因向客戶轉讓商品或提供勞務而有權取得的對價很可能收回。
5.費用:指企業在日常活動中形成的,會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
日常活動是爲了費用與損失相區分,因爲企業非日常活動形成的經濟利益的流出不能確認爲費用,而應當計入損失。
企業的損失:支付罰款,固定資產和無形資產等長期閒置的處置淨損失。
費用的確認的條件
1.與費用相關的經濟利益很可能流出企業。
2.經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加。
3.經濟利益流出額能夠可靠計量。
分類:
生產費用:直接材料
直接人工
製造費用
期間費用:管理費用
銷售費用
財務費用
6.利潤:企業在一定會計期間的經營成果。實現利潤,所有者權益將增加,反之虧損,所有者權益將減少。
利潤的確認條件:收入減費用、 利得減損失的淨額。利潤的確定依賴收入 費用 利得 損失的確認,其金額確定也取決於收入費用利得損失金額的計量。
會計要素計量屬性及其應用原則
歷史成本、重置成本、可變現淨值、現值、公允價值
會計等式,是表示會計要素之間基本關係的等式。
資產=負債+所有者權益(會計恆等式)
收入-費用=利潤(不考慮利得和損失情況)
交易或事項對會計等式的影響
9種情況
第四節、會計科目和借貸記賬法
會計科目是對會計要素具體內容進行行分類覈算的項目,是進行會計覈算和提供會計信息的基礎.
1.按經濟內容分類
資產類科目:流動資產科目:庫存現金/銀行存款/應收賬款/原材料/庫存商品/在途物資
非流動資產科目:長期股權投資/長期應收款/固定資產/在建工程/無形資產
負債類科目:流動負債:短期借款/應付賬款/應付職工薪酬/應交稅費/延遞收益
非流動負債:長期借款/應付債券/長期應付款
共同類科目:清算資金往來/貨幣兌換/套期工具/被套期項目
所有者權益類科目:實收資本(股本)/資本公積/其他綜合收益/盈餘公積/本年利潤/利潤分配/庫存股
成本類科目:生成成本/製造費用/勞務成本/研發支出
損益類科目:收入類:主營業務收入/其他業務收入
費用類:主營業務成本/其他業務成本/銷售費用/管理費用/財務費用
2.按提供信息的詳細程度和其統馭關係分類
總分類科目
明細分類科目
會計賬戶 賬戶是用來連續、系統、完整地記錄企業經濟活動的,因此必須具有一定的結構。
二、借貸記賬法
複式記賬法,是指對於每一筆經濟業務,都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯繫的賬戶中進行登記,全面、系統地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。
複式記賬法分爲:借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法。
通常情況下 資產、成本、費用增加在借方,負債、所有者權益、收入增加在貸方。
資產+成本+費用=負債+所有者權益+收入
資產=負債+所有者權益(會計恆等式)
利潤=收入-費用 (不考慮利得與損失)
1.資產類賬戶結構
期末借方餘額=期初借方餘額+本期借方發生額-本期貸方發生額
2.負債類賬戶結構
期末貸方餘額=期初貸方餘額+本期貸方發生額-本期借方發生額
3.損益類賬戶結構
收入類賬戶:
收入類賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加額。本期收入淨額在期末轉入“本年利潤”賬戶,用以計算當期損益,結轉後無餘額。
費用類賬戶:
費用類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額。本期費用淨額在期末轉入“本年利潤”賬戶,用以計算當期損益,結轉後無餘額。
借貸記賬法規則
有借必有貸,借貸必相等
借貸記賬法下的賬戶對應關係與會計分錄
賬戶對應關係是指採用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時,相關賬戶之間形成的應借、應貸的相互關係。存在對應關係的賬戶稱爲對應賬戶。
會計分錄由應借應貸方向、相互對應的科目及其金額三個要素構成。按所涉及賬戶的多分,會計分錄分爲簡單會計分錄和複合會計分錄。
借貸記賬法下的試算平衡
試算平衡是指根據借貸記賬法的記賬規則和資產與權益(負債和所有者權益)的恆等關係,通過對所有賬戶的發生額和餘額的彙總計算和比較,來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。
第六節 財產清查
1.按清查的範圍 全面清查 局部清查
需要進行全面清查的情況通常有:
年終決算前;
在合併、撤銷或改變隸屬關係前;
中外合資、國內合資前;
股份制改造前;
開展全面的資產評估、清產覈資前;
單位主要領導調離工作前等。
進行局部清查的情況:
流動情較大的物資;
貴重財產物資;
庫存現金(每日);
銀行存款(每月);
債權、債務(每年)。
2.按清查的時間 定期清查 不定期清查
定期清查:是指按照預先計劃安排的時間對財產進行盤點和核對(年末、季末、月末)
不定期清查
保管人員更換時;
自然災害和意外損失;
上級主管、財政、審計和銀行等部門,對本單位進行會計檢查;
臨時性清產覈資時。
3.按清查的執行系統 內部清查 外部清查
內部清查:由本單位內部自行組織
外部清查:由上級主管部門、審計機關、司法部門、註冊會計師等根據國家有關規定或情況需要對本單位進行財產清查。外部清查時應有本單位相關人員參加。
財產清查的一般程序
1.建立財產清查組織;
2.組織清查人員學習有關政策規定,掌握有關法律、法規和相關業務知識,以提高財產清查工作的質量;
3.確定清查對象、範圍,明確清查任務;
4.制定清查方案,具體安排清查內容、時間、步驟、方法,以及必要的清查前準備;
5.清查時本着先清查數量、覈對有關賬簿記錄等,後認定質量的原則進行;
6.填制盤存清單;
7.根據盤存清單,填制實物、往來賬項清查結果報告表。
財產清查的方法與處理
1.貨幣資金的清查方法
1).庫存現金的清查
實地盤點法 主管會計或財務負責人和出納人員共同清點
填制庫存現金盤點報告表
2).銀行存款的清查
採用與開戶銀行覈對賬目的方法,一般在月末進行.
企業銀行存款日記賬餘額+銀行已收企業未收-銀行已付企業未付=銀行對賬單存款餘額+企業已收銀行未收-企業已付銀行未付
第七節 財務報告
財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。
目標:是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受託責任履行情況,有助於財務報告使用者作出經濟決策。
財務報表的組成
按編報期間分類:1.年度財務報表 2.中期財務報表
按編報主體分類:1.個別財務報表 2.合併財務報表
在編制財務報表前,需要完成下列工作
1.嚴格審覈會計賬簿的記錄和有關資料;
2.進行全面財產清查、覈實債務,發現有問題,應及時查明原因,按規定程序報批後,進行相應的會計處理;
3.按規定的×××有關會計賬簿的餘額和發生額,並覈對各會計賬簿之間的餘額;
4.檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因,需要調整前期或本期相關項目的情況等。
一套完整的財務報表應包括:
1.資產負債表:反映企業在某一特定日期的財務狀況
2.利潤表:反映企業在一定會計期間的經營成果
3.現金流量表:反映企業在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出
4.所有者權益(或股東權益)變動表:反映構成所有者權益各組成部分當期增減變動情況
5.附註:是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。
第二章 資產
第一節 貨幣資金
一、庫存現金:是指存放於企業財會部門、由出納人員經管的貨幣。
1.現金的使用範圍
×××;
②個人勞務報酬;
③根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育比賽等各種獎金;
④各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出;
⑤向個人收購農副產品和其他物資的價款;
⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費;
⑦結算起點(1000元)以下的零星支出;
⑧×××確定需要支付現金的其他支出。
2.現金的限額
一般情況:3~5天
偏遠地區:5~15天
3.現金的收支規定
現金清查
現金短缺或溢餘 待處理財產損溢
短缺情況
報經批准前 借:待處理財產損溢 貸:庫存現金
報經批准後 借:其他應收款-XXX(有人賠)
管理費用(無法查明原因)
貸:待處理財產損溢
溢餘情況
報經批准前 借:庫存現金 貸:待處理財產損溢
報經批准後 借:待處理財產損溢
貸:其他應付款-xxx(應付給人的)
營業外收入(無法查明原因的)
銀行存款
1.企業已收,銀行未收 企業銀行存款日記賬餘額>銀行對賬單餘額
2.企業已付,銀行未付 企業銀行存款日記賬餘額<銀行對賬單餘額
3.銀行已收,企業未收 企業銀行存款日記賬餘額<銀行對賬單餘額
4.銀行已付,企業未付 企業銀行存款日記賬餘額>銀行對賬單餘額
銀行存款餘額調節表
企業銀行存款日記賬餘額5400000,銀行對賬單餘額8300000
1.企業送存轉賬支票6000000,並登記銀行存款增加,但銀行尚未記賬。
2.企業開出轉賬支票4500000,並登記銀行存款減少,但銀行尚未兌付。
3.企業委託銀行代收4800000,銀行已收,但企業未收。
4.銀行代繳費400000,銀行已付,企業登記支付。
項目 | 金額 | 項目 | 金額 |
---|---|---|---|
銀行存款日記賬餘額 | 5400000 | 銀行對賬單餘額 | 8300000 |
加:銀行已收,企業未收 | 4800000 | 加:企業已收,銀行未收 | 6000000 |
減:銀行已付,企業未付 | 400000 | 減:企業已付,銀行未付 | 4500000 |
調整後存款餘額 | 9800000 | 調整後存款餘額 | 9800000 |
三、其他貨幣資金
銀行匯票存款
銀行本票存款
信用卡存款
信用保證金存款
存出投資款
外埠存款
第二節 應收及預付款項
一、應收票據
二、應收賬款
三、預收賬款
四、應收股利和應收利息
五、其他應收款
六、應收款項減值
應收款項減值有二種覈算方法 1.直接轉銷法 2.備抵法(國家規定使用)
1.直接轉銷法
某企業2012年發生一筆2萬元應收賬款,長期無法收回,於2016年末確認爲壞賬。
借:資產減值損失——壞賬損失 20000
貸:應收賬款 20000
2.備抵法
企業應當設置“壞賬準備”科目,覈算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。
壞賬準備公式:
當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬的準備金額-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)餘額