爲什麼企業不喜歡標準成本法？

導讀：
　　許多人都認爲成本覈算是ERP中十分重要的部分，正在選型的公司也往往對成本功能非常關注。我也認爲其十分重要，甚至認爲應該把成本覈算能否自動完成作爲ERP實施是否成功的標誌之一。
　　
　　ERP軟件中一般都有多種成本覈算方法可供選擇，通常分爲兩大類：標準成本法和實際成本法。實際成本法中一般再分爲移動加權平均法、先進先出法、後進先出法等等。說起來各種方法並無優劣之分，然而爲什麼顧問常常推薦採用標準成本法？爲什麼企業中（尤其是國有企業）卻總有人不喜歡標準成本法？這就成了不得不解釋清楚的問題了。
　　先說說爲什麼顧問常常推薦採用標準成本法，原因是外資企業多采用標準成本法，或者說在西方國家多數企業採用標準成本法。我常常聽到看到有人這樣解釋，有時還會加上一句“這是先進管理思想的體現”。更多的人可能是更糊塗了，因爲他們不明白標準成本法何處體現“先進”二字。我不認爲標準成本先進，實際成本落後，前面說過各種方法無優劣之分。我認爲西方多數企業採用標準成本的原因是：
　　
　　o 標準成本簡單
　　
　　o 標準成本有效
　　
　　說標準成本簡單，對應的就是說實際成本複雜。事實確實如此，假定遇到以下業務：物料A庫存數量爲0，有兩個採購訂單，價格分別是1元和1.1元，數量都是100個。兩個訂單到貨後，物料A被生產消耗160個，庫存剩餘40個。發票收到後，價格略有不同，分別是1元和1.05元。這樣的情景是經常遇到的，來看看標準成本和實際成本是如何進行帳務處理的，假定相關科目的初始餘額都爲0。
　　
　　先看標準成本，首先假定物料A標準成本是1元。那麼在入庫時，分錄如下：
　　借：存貨100 －訂單1
　　貸：材料採購100－訂單1
　　借：存貨100 －訂單2
　　借：採購價格差異10 －訂單2
　　貸：材料採購110 －訂單2
　　領用時，分錄如下：
　　借：在製品160
　　貸：存貨160
　　收到發票後，分錄如下：
　　借：材料採購100 －訂單1
　　貸：應付款100－訂單1
　　借：材料採購110 －訂單2
　　貸：應付款105 －訂單2
　　貸：採購價格差異5 －訂單2
　　這時相關科目的餘額分別爲存貨40，在製品160，應付款－205，採購價格差異5，材料採購0。
　　
　　再看一下實際成本，以移動加權平均法爲例。入庫時分錄如下：
　　借：存貨100 －訂單1
　　貸：材料採購100－訂單1
　　借：存貨110 －訂單2
　　貸：材料採購110 －訂單2
　　領用時分錄如下：
　　借：在製品168
　　貸：存貨168
　　收到發票後分錄如下：
　　借：材料採購100 －訂單1
　　貸：應付款100－訂單1
　　借：材料採購110 －訂單2
　　貸：應付款105 －訂單2
　　貸：存貨1
　　貸：在製品4
　　這時相關科目的餘額分別爲存貨41，在製品164，應付款－205，材料採購0。
　　
　　比較一下標準成本和實際成本，入庫業務分錄，差不多，標準成本多出一個價格差異而已，一看就懂。領用業務分錄，有區別，標準成本很簡單，不作解釋了。移動加權平均法中168如何得來？是1.05 x 160 ＝168。單位成本1.05如何得來，是(1 x 100 + 1.1 x 100) / 200 = 1.05。看起來已經複雜不少了。再看發票業務分錄，標準成本不過是按發票價格調整了價格差異，很容易理解。移動加權平均法則要根據材料領用的情況調整存貨和在製品，也複雜了不少。
　　
　　有人會說，你做的比較很好，但是實際成本的業務分錄我都看得懂，不覺得複雜。是的，從上面的例子，雖然實際成本有些複雜，但是套上計算公式還能理解。可是事情沒完，在企業的實際業務活動中，不會總是隻有這樣的情景。考慮一下如果收到發票時成品加工完畢，在製品已經轉出該怎麼辦？如果收到發票時成品已經發貨了，該怎麼辦？如果是部分成品完工和發貨該怎麼辦？如果部分材料退回供應商該怎麼辦？
　　
　　採用標準成本法，成品是否完工，是否發貨，是部分完工發貨還是全部，以上列出的業務分錄都沒有變化，材料退回供應商，只要把入庫分錄按退貨數量借貸反一下即可。每天的業務有很多也還是這樣，沒有什麼變化，很簡單。
　　
　　如果採用實際成本法，你得考慮追加多少銷售成本，調整成品存貨，在製品存貨，退貨時如何還原，如果是先進先出或後進先出，還要考慮批次。而且每天的業務不只有兩三筆，多了怎麼辦？
　　
　　
　　採用實際成本法的企業，尤其是採用手工記帳或採用模擬手工記帳的財務軟件的企業，有幾個能做到按訂單核算成本，不都是按月彙總嗎？這都是實際成本法中的複雜性造成的。
　　
　　標準成本有效，對應的就是說實際成本無效，什麼地方無效？就是成本控制上無效。有人說我雖然採用實際成本，可是也設置了計劃成本，一樣可以體現出偏差多少。是的，根據計劃成本，可以知道偏差多少。可是有一個前提，就是你首先要知道手上的實際成本是如何計算得出的，然後比較計劃成本纔可以得出每個需要的控制點－如採購價格、材料用量、人工等等偏差多少。從前面的敘述可以看出，你如何知道成品成本與計劃成本的偏差多少出於原材料價格差，多少出於材料消耗差，由於計算過程的複雜性，很多企業只能得出每月的總數，沒辦法明細到具體的業務，眉毛鬍子一把抓，所以也沒有幾個企業能根據計劃成本實現真正的控制。
　　
　　當然，現在有了計算機系統，可以部分減輕人工計算的複雜，但人們對其理解分析的過程還是複雜的。管理中，簡單有效的方法，比複雜有效的方法好，更比複雜無效的方法好。誰都明白這個道理。爲什麼還不在實踐中應用呢？

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