各位以价值为锚的小伙伴，大家好。今天我们一起来学习关于固定资产后续计量的相关内容。我们之前掌握了固定资产的初始计量方法，那么在使用的过程中，固定资产的使用成本又当如何在报表中体现？
固定资产的后继计量主要包括三种情形，分别是折旧的计提、后续支出以及减值处理。首先看折旧的问题。假设有套1000万的房子，企业预计可以使用50年，则房子的使用成本需要在每年进行分摊，分摊的金额即为折旧费用。
何谓应计折旧额？
实际操作过程中，应计折旧额等于固定资产的原价扣除预计净残值后的金额。对于已计提减值准备的固定资产，还需要扣除掉已计提的固定资产减值准备累计金额。假设50年后，这破旧的房子还能卖50万，但为了卖出去，还要支付10万的销售费用。并且这房子做了100万的减值。那么此时，应计折旧额 = 1000万 - （50万 - 10万）- 100万 = 860万。 在计算应计折旧额时，应该多注意这四项因素：固定资产的成本；使用寿命，即使用期间（考虑有形损耗和无形损耗，后者如法律规定，多少年之后禁止燃油车）或生产产品或提供劳务的数量；预计净残值，预计报废时的收入减流出的金额（残值收入减去处置费用）；资产减值准备，减值的部分不需要计提折旧。
固定资产的折旧范围
固定资产的折旧范围包括时间范围和空间范围。有些时候使用固定资产并不需要计提折旧费。因为按照规定，固定资产应当按月计提折旧，从达到预定可使用状态时开始，到终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提。当月增加固定资产时，当月不需要计提折旧，新增的固定资产统一从下个月开始计提。但对当月减少的固定资产，当月仍需计提折旧，从下月起不计提。也就是说，只要是固定资产增加，无论从1日开始还是31日开始，均从下月开始计提。
还有些固定资产属于特殊情况，不需要计提折旧或不需要调整往期折旧费。
1、单独估价作为固定资产入账的土地。我国曾经对部分公有制企业作出过规定，根据土地的评估价值将其作为企业固定资产入账。但土地仍属于郭嘉，使用土地并不会造成损耗，因此无需计提折旧；
2、持有待售的非流动资产，企业打算将固定资产卖掉，并且已签订了转让协议，因此在待售期间不需要再计提折旧；
3、已提足折旧仍继续使用的固定资产。由于账面上的价值已经为零，因此不需要再计提折旧。
4、提前报废的固定资产不需补提折旧。由于使用价值已经为零，不需计提折旧；
5、改扩建固定资产期间不计提折旧。例如楼房加盖需要一年时间，则工程期间不需要计提折旧。因为固定资产转入了在建工程。不过需要注意，会计上要求资产的大修理期间，依然需要计提折旧费用。
6、对于自用固定资产转为公允价值模式后续计量的投资性房地产，不需要计提折旧，但若转为以成本模式后续计量的投资性房地产，则需要继续计提折旧。
7、对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，需要安装估计价值确定成本并计提折旧，待办理竣工决算后，再根据实际成本来调整原来的暂估价值。此时，原来按照暂估价值已计提的折旧，不需要做追溯调整。
固定资产的折旧方法
上市公司可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法及年数总和法。选择折旧方法的原则是，根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择，且折旧方法一经确定，不得随意变更。
1、年限平均法
年限平均法即直线法，将应计折旧额均衡分摊到固定资产的预计使用寿命。回到上述1000万房子的例子：
应计折旧额 = 1000万 - （50万 - 10万）- 100万 = 860万；
年折旧额为 860万 / 50年 = 17.2万；
由于是按月计提折旧，月折旧额 = 17.2万 / 12月 = 1.43 万；
月折旧率 = 1.43万 / 1000万 = 0.143%
计算折旧费时，先算折旧年度的总折旧费，再根据月数来计算会计年度的折旧费。假设该房产是6月1日达到预定可使用状态，则从7月1日开始计算折旧。从当年的7月1日至第二年的6月30日算作一个折旧年度。但会计年度却是1月1日至12月31日。在当年的会计年度中，折旧费用 = 1.43万 * 6个月 = 8.58万。
值得注意的是，年限平均法只适用于在各期具有相同负荷程度的固定资产。
2、工作量法
工作量法根据实际工作量来计算每期应计提的折旧额。假设一辆车价值20万，可以跑30万公里，当月跑了5000公里，预计残值率为3%，则：
单位里程折旧额 = （200000 - 200000 * 3%）* ( 1 / 300000) = 0.65 元/公里
当月折旧费 = 0.65 元/公里 * 5000公里 = 3250元
3、双倍余额递减法
双倍余额递减法是指，在不考虑净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（要分清余额、净值和价值的关系，这里指固定资产账面余额减去累计折旧的值）和双倍的直线法折旧率，计算出固定资产该计提的折旧。
其中，双倍的直线法折旧率 = 2 / 折旧年限。净残值在最后两年纳入考虑，最后两年的折旧额 = （账面净值 - 预计残值）/ 2 。若要计算会计年度的折旧额，则需分别计算每个月的折旧费用，然后加总可得。
回到上述1000万房子的例子：
第一年折旧额 = 1000万 * 2 / 50 = 40 万；
最后两年的折旧额 = 1000万 - 累计折旧额 -（50万 - 10万） / 2
4、年数总和法
年数总和法以固定资产的原值减去预计残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数，得到每年的折旧额。该分数的分子是固定资产剩余使用的年数，分母是预计使用年限的逐年合计数。
当计算逐年合计数时，有一个简单的方法，假设a年分摊，则合计数 = a * （a+1）/2 。现在回到上述1000万房子的例子：
第一年折旧额 = （1000万 -（50万 - 10万））* 50 / 1275 = 37.65万；
第二年折旧额 = （1000万 -（50万 - 10万））* 49 / 1275 = 36.89万；
第50年折旧额 = （1000万 -（50万 - 10万））* 1 / 1275 = 0.75万；
最后要注意，由于经济环境、技术环境等可能发生重大变化，因此企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，看是否需要调整。如需调整，则属于会计估计变更，无需追溯调整。
固定资产折旧的记账处理
固定资产折旧记账时，需要遵循“谁受益谁负担”的原则：
1、基本生产车间使用的固定资产的折旧，计入制造费用；
2、管理部门使用而产生的折旧费，计入管理费用；
3、销售部门使用而产生的折旧费，计入销售费用；
4、经营租出所产生的折旧费，计入其他业务成本；
5、建造固定资产使用所产生的折旧费，计入在建工程；
6、未使用资产所产生的折旧费，计入管理费用。
记账时，借各项费用，贷累计折旧。
以上，便是固定资产折旧的相关内容。在下一篇文章，我们再来了解关于固定资产后续支出的问题。
刺猬偷腥
2019年7月7日
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