會計知識也就醬：無形資產的內部研發支出

各位以價值爲錨的小夥伴，大家好。今天我們一起來學習關於無形資產內部研究開發支出確認與計量的相關內容。我們之前掌握了無形資產確認與初始計量的方法，那麼自創的無形資產又當如何在報表中體現？

研究階段與開發階段

對於自行研發的無形資產，需要經過研究階段和開發階段的努力。研究階段的主要工作是調研，例如收集信息用於確定生產什麼樣的產品。此時，調研相關的費用應當做費用化處理，記入管理費用影響當期損益。

當明確了要開發的產品，就進入了開發階段。研究階段的主要工作是研發。期間，滿足無形資產定義及資本化確認條件的支出，可被確認爲無形資產，否則應做費用化處理，記入管理費用影響當期損益。

資本化的確認條件有五個：

一是具有完成該無形資產並使用或出售的意圖（老闆打算自用或出售）；

二是完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性（研發部門認爲可行）；

三是有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，已完成該無形資產的開發，並有能力使用或出售該無形資產（有財務部門的支持）；

四是能明確無形資產產生經濟利益的方式，包括能證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在價值，無形資產將在內部使用的，應證明其有用性。（開發出來要有經濟價值）；

五是歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。發生的支出用於支持多項開發活動的，應按照一定的標準在各項開發活動之間分配，無法明確分配的，應費用化計入當期損益，不得計入開發活動的成本。（成本要可量化）。

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內部開發無形資產的計量

內部開發活動形成的無形資產成本，由可直接歸屬於該資產的創造、生產並使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。這些可直接歸屬的成本包括：

1、開發時耗用的材料、勞務成本、註冊費（人力、財力、物力）；

2、開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷（類似於土地使用權的攤銷計入建造建築物的成本）；

3、按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。

需要注意的是，除了上述可直接歸屬於無形資產開發活動的成本，其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失（不經常發生的非必要支出）、爲運行該無形資產發生的培訓支出等，均不能計入開發成本。

從時間範圍上看，成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和。此外，同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出，不再進行調整（既往不咎）。

內部研究開發支出的會計處理

對於研究階段所產生的支出，做費用化處理，會計分錄如下：借：研發支出——費用化支出。

對於開發階段所產生的的支出，不滿足資本化條件的部分，依然借：研發支出——費用化支出。對於滿足資本化條件的，依然通過研發支出科目進行歸集，但明細卻不同。此時，借：研發支出——資本化支出。

通過研發支出科目歸集完，在通過貸研發支出科目進行轉出，要麼進入管理費用，要麼形成無形資產。費用化支出每個月的月末轉一次：

借：管理費用

貸：研發支出——費用化支出

對於資本化支出，要等研發成功了，再將歸集的研發支出轉入無形資產成本。另外，如果無法可靠區分研究階段的支出和開發階段的支出，需將所有發生的研發支出費用化，計入當期損益。

無形資產的後續計量

使用壽命有限的無形資產需要在估計使用壽命內採用系統合理的方法進行攤銷，對於使用壽命不確定的無形資產則不需要攤銷。

1、無形資產的使用壽命

所謂使用壽命有限，是指可以估計出使用壽命的年限或使用壽命的產量等類似的計量單位數量，例如土地使用權50年、專利權可生產n件產品等。對於無法預見無形資產爲企業帶來經濟利益期限的，則視爲使用壽命不確定的無形資產，例如非專利技術，能用多久全靠保密技術。

對於使用壽命有限的無形資產，這種保護可以來自於合同性權利，也可以來自法定權利。此時，使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。如果企業的使用預期更短，就以更短的年限爲準。

假如無形資產有約定的使用年限，但預計能夠在到期時因續約等延續，且僅當有證據表明企業續約不需要付出重大成本時，續約期才能包括在使用壽命的估計中。這裏的不重大成本是相對於流入程度而言的。

對於沒有明確合同或法律規定的使用壽命，確實無法合理確定無形資產爲企業帶來經濟利益期限的，作爲使用壽命不確定的無形資產。舉個例子，企業的商標權，在保護期屆滿時，可以支付一個低的手續費永遠續約。又或者出租運營許可的權利，在舊車報廢后，可用於新車的運營。

如果企業爲延續無形資產持有期而付出的成本與預期從重新延續中流入企業的未來利益相比具有重要性，則從本質上看是企業獲得了一項新的無形資產。

2、無形資產使用壽命的複覈

俗話說，三十年河東三十年河西，唯一不變的真理是一切都在改變。對於無形資產使用壽命的估計也是如此，這就要求財務人員至少在每年年度終了對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。

如果有證據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法不同於以前的估計，則對於使用壽命有限的情況，應改變攤銷年限及攤銷方法，並按照會計估計變更進行處理。既往不咎，只看剩餘的壽命和剩餘的攤銷年限進行攤銷。對於使用壽命不確定的，若要改爲使用壽命有限的，應視爲會計估計變更，也是既往不咎。

3、攤銷期和攤銷方法

對於使用壽命有限的無形資產的攤銷，是按月進行的。自其可供使用時起至終止確認時止。當月增加的無形資產，當月開始攤銷，這點與固定資產下月開始計提折舊不同。當月減少的無形資產，當月不再攤銷。

對使用壽命有限的無形資產，有兩種常見的攤銷方法，分別是直線法和產量法。首先，按經濟利益的預期實現方式來選擇用哪一種方法。其次，受技術陳舊因素影響較大的專利權和專有技術等，也可採用類似固定資產加速折舊的方法進行攤銷。有特定產量限制的特許經營權、專利權應採用產量法來進行攤銷。最後，對於無法可靠確定預期實現方法的，應採用直線法進行攤銷。

4、應攤銷金額與殘值

應攤銷金額是指，無形資產的成本扣除殘值、已計提的無形資產減值準備後的金額。無形資產的殘值一般爲零，除非有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產（有人願意接手），或是根據活躍市場得到無形資產預計殘值信息，並該市場在該項無形資產使用壽命結束時可能存在（有潛在的變現渠道）。

如果有殘值，至少應在每年年末進行復核，若估計出現了變化，則按會計估計變更進行處理。如果重估後的殘值高於其賬面價值，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低於賬面價值時再恢復攤銷。

5、攤銷的去向

一般情況下，無形資產的攤銷應計入當期損益（管理費用）。但對於出租的無形資產，有出租收入，則攤銷金額應計入其他業務成本。

還有一種情況是，如果無形資產是專門用於生產某種產品或其他資產，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品或其他資產中實現的，則無形資產的攤銷費用應計入相關資產的成本。舉個例子，在生產過程中使用了某項專利技術，則該技術的攤銷需計入製造費用當中。

對於持有待售的無形資產，不需要進行攤銷。操作時，按賬面價值與公允價值減去處置費用後的淨額孰低進行計量。

對於使用壽命不確定的無形資產，也不需要進行攤銷，但需要在每個會計期間進行減值測試。當無形資產在資產負債表日發生減值時，減計的金額確認爲減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。會計分錄如下：

借：資產減值損失

貸：無形資產減值準備

注意，無形資產一旦減值，日後不得轉回。