会计知识也就酱：无形资产的内部研发支出

各位以价值为锚的小伙伴，大家好。今天我们一起来学习关于无形资产内部研究开发支出确认与计量的相关内容。我们之前掌握了无形资产确认与初始计量的方法，那么自创的无形资产又当如何在报表中体现？

研究阶段与开发阶段

对于自行研发的无形资产，需要经过研究阶段和开发阶段的努力。研究阶段的主要工作是调研，例如收集信息用于确定生产什么样的产品。此时，调研相关的费用应当做费用化处理，记入管理费用影响当期损益。

当明确了要开发的产品，就进入了开发阶段。研究阶段的主要工作是研发。期间，满足无形资产定义及资本化确认条件的支出，可被确认为无形资产，否则应做费用化处理，记入管理费用影响当期损益。

资本化的确认条件有五个：

一是具有完成该无形资产并使用或出售的意图（老板打算自用或出售）；

二是完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性（研发部门认为可行）；

三是有足够的技术、财务资源和其他资源支持，已完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产（有财务部门的支持）；

四是能明确无形资产产生经济利益的方式，包括能证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在价值，无形资产将在内部使用的，应证明其有用性。（开发出来要有经济价值）；

五是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。发生的支出用于支持多项开发活动的，应按照一定的标准在各项开发活动之间分配，无法明确分配的，应费用化计入当期损益，不得计入开发活动的成本。（成本要可量化）。

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内部开发无形资产的计量

内部开发活动形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。这些可直接归属的成本包括：

1、开发时耗用的材料、劳务成本、注册费（人力、财力、物力）；

2、开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销（类似于土地使用权的摊销计入建造建筑物的成本）；

3、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。

需要注意的是，除了上述可直接归属于无形资产开发活动的成本，其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失（不经常发生的非必要支出）、为运行该无形资产发生的培训支出等，均不能计入开发成本。

从时间范围上看，成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。此外，同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出，不再进行调整（既往不咎）。

内部研究开发支出的会计处理

对于研究阶段所产生的支出，做费用化处理，会计分录如下：借：研发支出——费用化支出。

对于开发阶段所产生的的支出，不满足资本化条件的部分，依然借：研发支出——费用化支出。对于满足资本化条件的，依然通过研发支出科目进行归集，但明细却不同。此时，借：研发支出——资本化支出。

通过研发支出科目归集完，在通过贷研发支出科目进行转出，要么进入管理费用，要么形成无形资产。费用化支出每个月的月末转一次：

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

对于资本化支出，要等研发成功了，再将归集的研发支出转入无形资产成本。另外，如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，需将所有发生的研发支出费用化，计入当期损益。

无形资产的后续计量

使用寿命有限的无形资产需要在估计使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。

1、无形资产的使用寿命

所谓使用寿命有限，是指可以估计出使用寿命的年限或使用寿命的产量等类似的计量单位数量，例如土地使用权50年、专利权可生产n件产品等。对于无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，则视为使用寿命不确定的无形资产，例如非专利技术，能用多久全靠保密技术。

对于使用寿命有限的无形资产，这种保护可以来自于合同性权利，也可以来自法定权利。此时，使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。如果企业的使用预期更短，就以更短的年限为准。

假如无形资产有约定的使用年限，但预计能够在到期时因续约等延续，且仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能包括在使用寿命的估计中。这里的不重大成本是相对于流入程度而言的。

对于没有明确合同或法律规定的使用寿命，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，作为使用寿命不确定的无形资产。举个例子，企业的商标权，在保护期届满时，可以支付一个低的手续费永远续约。又或者出租运营许可的权利，在旧车报废后，可用于新车的运营。

如果企业为延续无形资产持有期而付出的成本与预期从重新延续中流入企业的未来利益相比具有重要性，则从本质上看是企业获得了一项新的无形资产。

2、无形资产使用寿命的复核

俗话说，三十年河东三十年河西，唯一不变的真理是一切都在改变。对于无形资产使用寿命的估计也是如此，这就要求财务人员至少在每年年度终了对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。

如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的情况，应改变摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。既往不咎，只看剩余的寿命和剩余的摊销年限进行摊销。对于使用寿命不确定的，若要改为使用寿命有限的，应视为会计估计变更，也是既往不咎。

3、摊销期和摊销方法

对于使用寿命有限的无形资产的摊销，是按月进行的。自其可供使用时起至终止确认时止。当月增加的无形资产，当月开始摊销，这点与固定资产下月开始计提折旧不同。当月减少的无形资产，当月不再摊销。

对使用寿命有限的无形资产，有两种常见的摊销方法，分别是直线法和产量法。首先，按经济利益的预期实现方式来选择用哪一种方法。其次，受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等，也可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销。有特定产量限制的特许经营权、专利权应采用产量法来进行摊销。最后，对于无法可靠确定预期实现方法的，应采用直线法进行摊销。

4、应摊销金额与残值

应摊销金额是指，无形资产的成本扣除残值、已计提的无形资产减值准备后的金额。无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产（有人愿意接手），或是根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在（有潜在的变现渠道）。

如果有残值，至少应在每年年末进行复核，若估计出现了变化，则按会计估计变更进行处理。如果重估后的残值高于其账面价值，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

5、摊销的去向

一般情况下，无形资产的摊销应计入当期损益（管理费用）。但对于出租的无形资产，有出租收入，则摊销金额应计入其他业务成本。

还有一种情况是，如果无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应计入相关资产的成本。举个例子，在生产过程中使用了某项专利技术，则该技术的摊销需计入制造费用当中。

对于持有待售的无形资产，不需要进行摊销。操作时，按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

对于使用寿命不确定的无形资产，也不需要进行摊销，但需要在每个会计期间进行减值测试。当无形资产在资产负债表日发生减值时，减计的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。会计分录如下：

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

注意，无形资产一旦减值，日后不得转回。