会计知识也就酱：固定资产的处理与清查

各位以价值为锚的小伙伴，大家好。今天我们一起来学习关于固定资产处理与清查的相关内容。我们之前掌握了固定资产后续支出与减值的处理方法，那么在固定资产报废后，处置所得的收益又当如何在报表中体现？

何谓固定资产处置？

固定资产的处理包括出售、转让、报废或损毁、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，需将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

固定资产的处置并非与主营业务相关，因此以前的会计准则要求，对于产生的净损失，无论是生产经营期间正常的处理损失，还是自然灾害等非正常原因造成的净损失，均计入营业外支出账户。而对于产生的净收益，则计入营业外收入。

需要注意，最新的会计准则依据处置方式的不同，细化了处理的方法：

1、对因丧失使用功能或因自然灾害发生损毁等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。属于生产经营期间正常报废清理产生的处理净损失，借营业外支出——非流动资产报废科目，贷固定资产清理科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借营业外支出——非常损失科目，贷固定资产清理科目；如果有净收益，则借固定资产清理，贷营业外收入科目。

2、因出售、转让等原因产生的利得或损失应计入资产处置损益。若为净损失，借资产处置损益，贷固定资产清理；若为净收益，借固定资产清理，贷资产处置损益。

其中，固定资产清理科目中，属于费用类的支出记在借方，处置过程中获得的收入记在贷方，结算时计算借贷两方的差额，然后再转入相应的科目中。

假设企业有一台高档汽车需要处理，原价200万，已使用6年，已计提折旧100万，支付清理费用10万，拆下来的零件有10万可以作为原材料入库，保险公司赔偿20万，出售收入获得100万，增值税率为13%。会计处理方法如下：

首先将固定资产按照账面价值转入固定资产清理账户。

借：固定资产清理 100万

累计折旧 100万

贷：固定资产 200万

然后支付清理费用。

借：固定资产清理 10万

贷：银行存款 10万

出售时获得现金的处理方法如下：

借：银行存款 113万

原材料 10万

其他应收款 20万

贷：固定资产清理 130万

应交税费——应交增值税（销项税额） 13万

最后，结转固定资产清理后的净收益。

借：固定资产清理 20万

贷：资产处置损益 20万

持有待售的固定资产处理

持有待售的固定资产可以是单项资产，也可以是处置组。处置组是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产，可以是一个资产组，也可以是某个资产组的一部分。例如卖房子时候连家具也一起打包卖了，但家具也可以作为一个处置组单独卖。

值得注意的是，如果处置组是一个资产组，则需按规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该资产组是这种资产组中的一项经营，那么处置组应包括企业合并中的商誉，该分摊的要分摊。

若企业要将资产划分为持有待售的资产，则需满足两个条件。首先，仅依据出售此类资产或处置组的惯常条款，即可立即出售。企业想卖就马上可以卖；其次，出售极可能发生，企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。

根据会计准则的老方法，如果要将一项资产划归为持有待售的固定资产，则应调整该固定资产的预计净残值，使其能反映公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过该固定资产的原账面价值（与存货计提减值准备的方法类似）。需要减值的部分，应计提减值准备，作为资产减值损失计入当期损益。简单地说，就是涨了不用管，跌价要准备。

此外，由于持有待售的固定资产已经有买家了，所以不用计提折旧，但依然需留意是否要计提减值准备。

根据会计准则的新方法，新增了持有待售资产和持有待售资产减值准备两个科目，直接转进去且做减值即可。会计处理方法如下：

借：持有待售资产

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

还有一种情况是，企业停止持有待售的行为，要将资产转回。此时的入账金额为以下两个金额的孰低值：一是该资产被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；二是决定不再出售之日的可收回金额。