一、增值稅含義
增值稅是以商品（含應稅服務）在流轉過程中產生的增值額作爲計稅依據而徵收的一種流轉稅。
（一）增值稅的徵稅範圍
增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業單位和個人，就其銷售貨物或提供勞務的增值額爲計稅依據而課徵的流轉稅。
【提示】增值稅主要是針對貨物徵稅。
【相關鏈接】營業稅徵稅範圍的一般規定
在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，應繳納營業稅。
應稅勞務：
（1）營業稅的應稅勞務是指屬於交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業（含租賃服務）稅目徵收範圍的勞務。
（2）加工、修理修配勞務應繳納增值稅，不屬於營業稅的徵稅範圍。
【拓展】自2013年8月1日起，在全國範圍內開展交通運輸業（除鐵路運輸）和部分現代服務業營改增試點。
交通運輸業和部分現代服務業包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑑證諮詢服務、廣播影視服務。
從2014年1月1日起，在全國範圍內將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改徵增值稅(以下簡稱“營改增”)試點。
（二）增值稅的徵收與管理
增值稅納稅人分爲一般納稅人和小規模納稅人。
一般納稅人應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額；
小規模納稅人應納增值稅額=當期銷售額（不含稅）×徵收率。
（三）增值稅稅率（不含營改增）
一般納稅人銷售貨物、提供加工、修理修配勞務，除適用低稅率等情況外，稅率一律爲17%，這就是通常所說的基本稅率。
小規模納稅人採用簡易徵收辦法，對小規模納稅人適用的稅率稱爲徵收率，一律爲3%。
二、一般納稅人的賬務處理
（一）銷售貨物或者提供應稅勞務（加工、修理修配等）
【例題•計算題】甲公司銷售產品一批，價款50萬元（不含稅），按規定應收取增值稅銷項稅額8.5萬元，提貨單和增值稅專用發票已交給買方，款項收到，產品成本爲5萬元。
要求：編制相關會計分錄。
【答案】
借：銀行存款 585 000
貸：主營業務收入 500 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85 000
借：主營業務成本 50 000
貸：庫存商品 50 000
（二）視同銷售行爲（重點掌握）
企業將自產的貨物用於增值稅非應稅項目（比如廠房建造）、集體福利或個人消費等；
會計處理時需要確認“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”。
【例題•計算題】甲公司將自己生產的產品用於自行建造廠房。該批產品的成本爲200 000元，計稅價格爲300 000元，增值稅稅率爲17%。要求：編制相關會計分錄。
【答案】該企業的有關會計分錄如下：
借：在建工程 251 000
貸：庫存商品 200 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51 000
（300 000×17%）
【提示】要求會計算計入在建工程成本的金額。
【例題•計算題】甲公司將自產的產品作爲福利發放給員工。該批產品的成本爲200 000元，計稅價格爲300 000元，增值稅稅率爲17%。要求編制相關會計分錄。
【答案】該企業的有關會計分錄如下：
借：管理費用 351 000
貸：應付職工薪酬 351 000
借：應付職工薪酬 351 000
貸：主營業務收入 300 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51 000
借：主營業務成本 200 000
貸：庫存商品 200 000
【提示】企業將自產的貨物用於增值稅非應稅項目（比如廠房建造）、集體福利或個人消費等，需要計算增值稅（銷項稅額），但是用於廠房建造時，會計上不確認收入，而用於集體福利和個人消費時在會計上需要確認收入。
（三）採購商品和接受勞務
【例題•計算題】甲公司購入一批材料，價款180 000元，增值稅專用發票上註明的增值稅進項稅額30 600元，款項已經支付。
要求：編制相關會計分錄。
【答案】
借：原材料 180 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 30 600
貸：銀行存款 210 600
（四）進項稅額轉出（重點掌握）
1.企業將購買的貨物用於非應稅項目（比如廠房建設）、集體福利或個人消費等，做進項稅額轉出處理，不再計算銷項稅額。
2.企業購進的貨物由於管理不善造成的損失，其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關科目。
【提示】所謂管理不善，是指因管理原因造成的貨物被盜等。
【例題•計算題】某企業將購買的貨物用作廠房建設。該批產品購買價款爲300 000元，增值稅進項稅額爲51 000元。
要求：編制相關會計分錄。
【答案】該企業的有關會計分錄如下：
借：在建工程 351 000
貸：庫存商品 300 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 51 000
【提示】要求會計算計入在建工程成本的金額。
【例題•計算題】某企業將購買的產品作爲福利發放給管理人員。該批產品的購入成本爲200 000元，進項稅額爲34 000元。
要求：編制相關會計分錄。
【答案】該企業的有關會計分錄如下：
確認應付職工薪酬：
借：管理費用 234 000
貸：應付職工薪酬 234 000
發放：
借：應付職工薪酬 234 000
貸：庫存商品（實際成本） 200 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 34 000
【提示】要求會計算計入應付職工薪酬的金額。
【例題•計算題】某增值稅一般納稅人，因管理不善（關鍵點）毀損一批材料，其成本爲1 000元，增值稅進項稅額爲170元，收到保險公司賠款200元，殘料入庫100元。
要求：編制相關會計分錄。
【答案】
批准處理前：
借：待處理財產損溢 1 170
貸：原材料 1 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 170
批准處理後：
借：其他應收款——保險公司賠款 200
原材料 100
管理費用 870
貸：待處理財產損溢 1 170
【例題•計算題】某增值稅一般納稅人，因自然災害（關鍵點）毀損一批材料，其成本爲1 000元，增值稅進項稅額爲170元，收到保險公司賠款200元，殘料入庫100元。
要求：編制相關會計分錄。
【答案】
批准處理前：
借：待處理財產損溢 1 000
貸：原材料 1 000
批准處理後：
借：其他應收款——保險公司賠款 200
原材料 100
營業外支出 700
貸：待處理財產損溢 1 000
（五）應納增值稅
當期銷項稅額（銷售貨物+視同銷售）-當期進項稅額（購進貨物的進項稅額-進項稅額轉出）=當期應納稅額
借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
【總結】一般納稅人增值稅核心問題的總結
|
項目 |
用途 |
會計處理 |
|
自產 貨物 |
1.用於機器設備安裝（增值稅不做視同銷售） |
借：在建工程 貸：庫存商品 |
|
2.用於廠房建設（增值稅視同銷售） |
借：在建工程 貸：庫存商品 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） |
|
|
購買的 材料 |
1.用於機器設備安裝（進項稅額不做轉出） |
借：在建工程 貸：原材料 |
|
2.用於廠房建設（進項稅額做轉出處理） |
借：在建工程 貸：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） |