四、複式計賬
1.借貸記賬法的概念
借貸記賬法，是以“資產=負債+所有者權益”爲理論依據，以“借”和“貸”爲記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”爲記賬規則，反映會計要素增減變動情況的一種複式記賬法。
2.借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法是以“借”和“貸”作爲記賬符號，用以指明記賬的增減方向、科目之間的對應關係和科目餘額的性質等。
“借”和“貸”作爲記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義。“借”和“貸”何時爲增加、何時爲減少，必須結合科目的具體性質才能準確判斷。
3.借貸記賬法的賬戶結構
在借貸記賬法下，“Ｔ”形賬戶的“左方”表示“借方”，右方表示“貸方”。
必須注意的是，“借”和“貸”只是記賬符號，至於表示增加還是減少，則取決於賬戶的性質。
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賬戶類別 |
借方記錄 |
貸方記錄 |
餘額方向 |
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資產類 |
增加 |
減少 |
借方 |
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負債類 |
減少 |
增加 |
貸方 |
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所有者權益類 |
減少 |
增加 |
貸方 |
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成本類 |
增加 |
減少或轉銷額 |
借方 |
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費用類 |
增加 |
減少或轉銷額 |
無餘額 |
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收益類 |
減少或轉銷額 |
增加 |
無餘額 |
某賬戶的期末餘額=期初餘額+本期增加發生額-本期減少發生額。
已經三個金額要素，可以計算出另一金額要素。
會計分錄的金額是針對該賬戶的發生額。
借：管理費用 30
貸：應付職工薪酬 30
（2）按照詳細程度及統馭關係分類
①總分類賬戶：也稱總賬科目或一級科目，是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。如“原材料”、“應收賬款”、“應付賬款”、“實收資本”等科目。
②明細分類賬戶，簡稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類，提供更詳細、更具體會計信息的科目。如：“應收賬款”科目可按債務人（關鍵點）設置明細科目，分別反映應收賬款的具體對象及其分佈情況。
【提示1】必須清楚總分類賬戶的金額=各明細科目的合計金額。
如：下面的處理：
借：持有至到期投資——成本 1 000
貸：銀行存款 900
持有至到期投資——利息調整 100
計算持有至到期投資科目的餘額=1 000-100=900（元）。
【提示2】考試中需要寫出二級明細科目的有：應交稅費，長期股權投資，交易性金融資產，可供出售金融資產，應付債券等科目。
4.會計科目的對應關係和會計分錄
（1）會計科目的對應關係
在借貸記賬法下，發生的每項經濟業務，都要記錄在一個或幾個科目的借方與另一個或幾個科目的貸方。對每項經濟業務記錄所形成的這種“借”記科目和“貸”記科目之間的聯繫，稱爲會計科目的對應關係。
（2）會計分錄
會計分錄，是指對某項經濟業務標明其應借應貸科目及其金額的記錄，簡稱分錄。
會計分錄是由應借應貸方向、對應科目名稱及應記金額三要素構成。
按照所涉及科目的多少，分爲簡單會計分錄和複合會計分錄。
（3）會計分錄的編制步驟：（四個）
①分析經濟業務事項涉及的是資產（成本、費用）還是權益（收入）；
②根據經濟業務引起的會計要素的增減變化，確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少；
③根據會計科目的性質和會計科目結構，確定記入哪個（或哪些）會計科目的借方、哪個（或哪些）會計科目的貸方；
④根據借貸記賬法的記賬規則，確定應借應貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。
採用借貸記賬法編制會計分錄的格式是：
先寫借方科目，再寫貸方科目，金額單位默認爲“人民幣元”。
會計分錄爲上下結構，上借下貸，借貸錯開，金額相等。
5.借貸記賬法下的具體處理
【例題1·計算題】甲企業（非股份公司）2013年1月份註冊成立，收到投資人投入的100 000元資金，存入銀行。
要求：做出會計處理。
【答案】會計分錄：
借：銀行存款 100 000
貸：實收資本 100 000
【解析】此項業務發生後，引起企業資產（銀行存款）和所有者權益（實收資本）同時增加100 000元。由於資產和所有者權益同時等額增加，恆等關係不受影響。
【例題2·計算題】甲企業自工商銀行取得3個月的短期借款50 000元，存入銀行。
要求：做出會計處理。
【答案】會計分錄：
借：銀行存款 50 000
貸：短期借款——工商銀行 50 000
【解析】此項業務發生後，引起企業資產（銀行存款）和負債（短期借款）同時增加50 000元。由於資產和負債同時等額增加，恆等關係不受影響。
【例題3·計算題】甲企業以銀行存款80 000元購置一項生產用固定資產（不考慮增值稅等因素）。
要求：做出會計處理。
【答案】會計分錄：
借：固定資產 80 000
貸：銀行存款 80 000
【解析】此項業務發生後，引起企業一項資產（固定資產）增加80 000元，另一項資產（銀行存款）減少80 000元，由於資產內部等額一增一減，恆等關係不受影響。
【例題4·計算題】甲企業以銀行存款償還建設銀行短期借款30 000元。
要求：做出會計處理。
【答案】會計分錄：
借：短期借款——建設銀行 30 000
貸：銀行存款 30 000
【解析】此項業務發生後，引起企業資產（銀行存款）和負債（短期借款）減少30 000元。由於資產和負債同時等額減少，恆等關係不受影響。
【例題5·計算題】甲企業債權人—張強，將對公司的債權100萬元，轉爲對公司的投資款，其中50萬元作爲實收資本其他作爲資本公積。
要求：做出會計處理。
【答案】會計分錄：
借：應付賬款——張強 1 000 000
貸：實收資本——張強 500 000
資本公積——資本溢價 500 000
【解析】此項業務發生後，引起企業負債減少、所有者權益增加。恆等關係不受影響。
【例題6·計算題】甲企業用銀行存款支付行政管理部門房屋租金費用2 000元。
要求：做出會計處理。
【答案】會計分錄：
借：管理費用 2 000
貸：銀行存款 2 000
【解析】此項業務發生後，引起企業資產（銀行存款）減少，費用增加（淨利潤減少進而所有者權益減少）。由於資產和所有者權益同時等額減少，恆等關係不受影響。
【例題7·計算題】甲企業將一筆無法支付的應付賬款轉銷50 000元。
要求：做出會計處理。
【答案】會計分錄：
借：應付賬款 50 000
貸：營業外收入 50 000
【解析】此項業務發生後，引起企業負債減少，營業外收入增加（淨利潤增加進而所有者權益增加）。由於負債減少、所有者權益增加，恆等關係不受影響。