五、期末財務成果的核算
（一）結轉本年利潤的會計處理
企業應設置“本年利潤”科目，覈算企業本年度實現的淨利潤(或發生的淨虧損)。
會計期末，企業應將“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”等科目的餘額分別轉入“本年利潤”科目的貸方，將“主營業務成本”、“其他業務成本”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產減值損失”、“營業外支出”、“所得稅費用”等科目的餘額分別轉入“本年利潤”科目的借方。
企業還應將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的淨收益轉入“本年利潤”科目的貸方，將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的淨損失轉入“本年利潤”科目的借方。
結轉後“本年利潤”科目如爲貸方餘額，表示當年實現的淨利潤；如爲借方餘額，表示當年發生的淨虧損。
年度終了，企業還應將“本年利潤”科目的本年累計餘額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。如“本年利潤”爲貸方餘額，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如爲借方餘額，做相反的會計分錄。
結轉後“本年利潤”科目應無餘額。
【例題·計算題】乙公司2014年有關損益類科目的年末餘額如下（所得稅稅率爲25%）：
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科 目 |
借或貸 |
結賬前餘額 |
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主營業務收入 |
貸 |
600萬元 |
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其他業務收入 |
貸 |
70萬元 |
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公允價值變動損益 |
貸 |
15萬元 |
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投資收益 |
貸 |
60萬元 |
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營業外收入 |
貸 |
5萬元 |
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主營業務成本 |
借 |
400萬元 |
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其他業務成本 |
借 |
40萬元 |
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營業稅金及附加 |
借 |
8萬元 |
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銷售費用 |
借 |
50萬元 |
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管理費用 |
借 |
77萬元 |
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財務費用 |
借 |
20萬元 |
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資產減值損失 |
借 |
10萬元 |
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營業外支出 |
借 |
25萬元 |
【答案】
乙公司2014年年末結轉本年利潤應編制如下會計分錄：
（1）將各損益類科目年末餘額結轉入“本年利潤”科目。
①結轉各項收入、利得科目
借：主營業務收入 600
其他業務收入 70
公允價值變動損益 15
投資收益 60
營業外收入 5
貸：本年利潤 750
②結轉各項費用、損失科目
借：本年利潤 630
貸：主營業務成本 400
其他業務成本 40
營業稅金及附加 8
銷售費用 50
管理費用 77
財務費用 20
資產減值損失 10
營業外支出 25
（2）經過上述結轉後，“本年利潤”科目的貸方發生額合計750萬元減去借方發生額合計630萬元即爲稅前會計利潤120萬元。
（3）假設乙公司2014年度不存在所得稅納稅調整因素，應交所得稅=120×25%=30（萬元）。
①確認所得稅費用
借：所得稅費用 30
貸：應交稅費——應交所得稅 30
②將所得稅費用結轉入“本年利潤”科目
借：本年利潤 30
貸：所得稅費用 30
（4）將“本年利潤”科目年末餘額90萬元（120-30）轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。
借：本年利潤 90
貸：利潤分配——未分配利潤 90
（5）按照10%提取法定盈餘公積。
借：利潤分配——提取盈餘公積 9
貸：盈餘公積 9
（6）將“利潤分配——提取盈餘公積”轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。
借：利潤分配——未分配利潤 9
貸：利潤分配——提取盈餘公積 9
“利潤分配——未分配利潤”賬戶的期末餘額81萬元，列示於資產負債表未分配利潤項目，盈餘公積9萬元列示於資產負債表的盈餘公積項目，所有者權益變動表中調整增加盈餘公積9萬元，未分配利潤調增加81萬元。
六、收入與利得、費用與損失的區別與聯繫
利得和損失的概念：
利得：是指由企業非日常活動形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的淨流入。
損失：是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的淨流出。
利得和損失的核算：
可能直接計入所有者權益；
也可能先計入當期損益（利潤表中的營業外收入或營業外支出），最終影響所有者權益（因爲淨利潤最終會影響到留存收益）。
利潤表
編制單位：甲公司 2014年度 單位：元
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項 目 |
本期金額 |
上期金額 |
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一、營業收入 （主營業務收入+其他業務收入） |
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減：營業成本 （主營業務成本+其他業務成本） |
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營業稅金及附加 |
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銷售費用 |
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管理費用 |
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財務費用 |
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資產減值損失 |
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加：公允價值變動收益 （損失以“-”號填列） |
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投資收益（損失以“-”號填列） |
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其中：對聯營企業和合營企業的投資收益 |
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二、營業利潤（虧損以“-”號填列） |
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加：營業外收入 |
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減：營業外支出 |
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其中：非流動資產處置損失 |
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三、利潤總額（虧損以“-”號填列） |
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減：所得稅費用 |
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四、淨利潤（淨虧損以“-”號填列） |
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五、其他綜合收益 |
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六、綜合收益總額 |
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七、每股收益 |
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（一）基本每股收益 |
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（二）稀釋每股收益 |
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舉例：
計入利潤表的利得和損失主要是指營業外收入和營業外支出等。
如：接受捐贈的所得
借：銀行存款
貸：營業外收入
直接計入所有者權益的利得
如：可供出售金融資產公允價值上升（第二章）
借：可供出售金融資產——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
收入與利得的區別：
（1）收入與日常活動有關，利得與非日常活動有關；
（2）收入是經濟利益總流入，利得是經濟利益淨流入。
收入與利得的聯繫：
都會導致所有者權益增加且與所有者投入資本無關。
費用和損失的區別：
（1）費用與日常活動有關，損失與非日常活動有關；
（2）費用是經濟利益總流出，損失是經濟利益淨流出。
費用和損失的聯繫：
都會導致所有者權益減少且與向所有者分配利潤無關。
【提示】《會計》考試常用會計科目表：
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順序號 |
會計科目名稱 |
順序號 |
會計科目名稱 |
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一、資產類 |
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一、資產類 |
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001 |
庫存現金 |
010 |
壞賬準備 |
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002 |
銀行存款 |
011 |
材料採購 |
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003 |
其他貨幣資金 |
012 |
在途物資 |
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004 |
應收票據 |
013 |
原材料 |
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005 |
應收賬款 |
014 |
材料成本差異 |
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006 |
預付賬款 |
015 |
庫存商品 |
|
007 |
應收股利 |
016 |
發出商品 |
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008 |
應收利息 |
017 |
委託加工物資 |
|
009 |
其他應收款 |
018 |
存貨跌價準備 |
|
順序號 |
會計科目名稱 |
順序號 |
會計科目名稱 |
|
|
一、資產類 |
|
一、資產類 |
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019 |
可供出售金融資產 |
028 |
累計折舊 |
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020 |
持有至到期投資 |
029 |
固定資產減值準備 |
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021 |
持有至到期投資減值準備 |
030 |
在建工程 |
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022 |
長期股權投資 |
031 |
無形資產 |
|
023 |
長期股權投資減值準備 |
032 |
累計攤銷 |
|
024 |
投資性房地產 |
033 |
無形資產減值準備 |
|
025 |
投資性房地產減值準備 |
034 |
長期待攤費用 |
|
026 |
長期應收款 |
035 |
遞延所得稅資產 |
|
027 |
固定資產 |
036 |
待處理財產損溢 |
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順序號 |
會計科目名稱 |
順序號 |
會計科目名稱 |
|
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二、負債類 |
|
二、負債類 |
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001 |
短期借款 |
010 |
其他應付款 |
|
002 |
應付票據 |
011 |
長期借款 |
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003 |
應付賬款 |
012 |
應付債券 |
|
004 |
預收賬款 |
013 |
遞延所得稅負債 |
|
005 |
交易性金融負債 |
014 |
長期應付款 |
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006 |
應付職工薪酬 |
015 |
未確認融資費用 |
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007 |
應交稅費 |
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008 |
應付利息 |
|
|
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009 |
應付股利 |
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順序號 |
會計科目名稱 |
順序號 |
會計科目名稱 |
|
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三、所有者權益類 |
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四、成本類 |
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001 |
實收資本/股本 |
001 |
生產成本 |
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002 |
資本公積 |
002 |
製造費用 |
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003 |
盈餘公積 |
003 |
勞務成本 |
|
004 |
本年利潤 |
004 |
研發支出 |
|
005 |
庫存股 |
|
|
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006 |
利潤分配 |
|
|
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順序號 |
會計科目名稱 |
順序號 |
會計科目名稱 |
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|
五、損益類 |
|
五、損益類 |
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001 |
主營業務收入 |
010 |
財務費用 |
|
002 |
其他業務收入 |
011 |
資產減值損失 |
|
003 |
公允價值變動損益 |
012 |
營業外收入 |
|
004 |
投資收益 |
013 |
營業外支出 |
|
005 |
主營業務成本 |
014 |
所得稅費用 |
|
006 |
其他業務成本 |
015 |
以前年度損益調整 |
|
007 |
營業稅金及附加 |
|
|
|
008 |
銷售費用 |
|
|
|
009 |
管理費用 |
|
|