四、复式计账
1.借贷记账法的概念
借贷记账法,是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据,以“借”和“贷”为记账符号,以“有借必有贷,借贷必相等”为记账规则,反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。
2.借贷记账法的记账符号
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号,用以指明记账的增减方向、科目之间的对应关系和科目余额的性质等。
“借”和“贷”作为记账符号,都具有增加和减少的双重含义。“借”和“贷”何时为增加、何时为减少,必须结合科目的具体性质才能准确判断。
3.借贷记账法的账户结构
在借贷记账法下,“T”形账户的“左方”表示“借方”,右方表示“贷方”。
必须注意的是,“借”和“贷”只是记账符号,至于表示增加还是减少,则取决于账户的性质。
账户类别 |
借方记录 |
贷方记录 |
余额方向 |
资产类 |
增加 |
减少 |
借方 |
负债类 |
减少 |
增加 |
贷方 |
所有者权益类 |
减少 |
增加 |
贷方 |
成本类 |
增加 |
减少或转销额 |
借方 |
费用类 |
增加 |
减少或转销额 |
无余额 |
收益类 |
减少或转销额 |
增加 |
无余额 |
某账户的期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。
已经三个金额要素,可以计算出另一金额要素。
会计分录的金额是针对该账户的发生额。
借:管理费用 30
贷:应付职工薪酬 30
(2)按照详细程度及统驭关系分类
①总分类账户:也称总账科目或一级科目,是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如“原材料”、“应收账款”、“应付账款”、“实收资本”等科目。
②明细分类账户,简称明细科目,是对总分类科目作进一步分类,提供更详细、更具体会计信息的科目。如:“应收账款”科目可按债务人(关键点)设置明细科目,分别反映应收账款的具体对象及其分布情况。
【提示1】必须清楚总分类账户的金额=各明细科目的合计金额。
如:下面的处理:
借:持有至到期投资——成本 1 000
贷:银行存款 900
持有至到期投资——利息调整 100
计算持有至到期投资科目的余额=1 000-100=900(元)。
【提示2】考试中需要写出二级明细科目的有:应交税费,长期股权投资,交易性金融资产,可供出售金融资产,应付债券等科目。
4.会计科目的对应关系和会计分录
(1)会计科目的对应关系
在借贷记账法下,发生的每项经济业务,都要记录在一个或几个科目的借方与另一个或几个科目的贷方。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系,称为会计科目的对应关系。
(2)会计分录
会计分录,是指对某项经济业务标明其应借应贷科目及其金额的记录,简称分录。
会计分录是由应借应贷方向、对应科目名称及应记金额三要素构成。
按照所涉及科目的多少,分为简单会计分录和复合会计分录。
(3)会计分录的编制步骤:(四个)
①分析经济业务事项涉及的是资产(成本、费用)还是权益(收入);
②根据经济业务引起的会计要素的增减变化,确定涉及哪些会计科目,是增加还是减少;
③根据会计科目的性质和会计科目结构,确定记入哪个(或哪些)会计科目的借方、哪个(或哪些)会计科目的贷方;
④根据借贷记账法的记账规则,确定应借应贷会计科目是否正确,借贷方金额是否相等。
采用借贷记账法编制会计分录的格式是:
先写借方科目,再写贷方科目,金额单位默认为“人民币元”。
会计分录为上下结构,上借下贷,借贷错开,金额相等。
5.借贷记账法下的具体处理
【例题1·计算题】甲企业(非股份公司)2013年1月份注册成立,收到投资人投入的100 000元资金,存入银行。
要求:做出会计处理。
【答案】会计分录:
借:银行存款 100 000
贷:实收资本 100 000
【解析】此项业务发生后,引起企业资产(银行存款)和所有者权益(实收资本)同时增加100 000元。由于资产和所有者权益同时等额增加,恒等关系不受影响。
【例题2·计算题】甲企业自工商银行取得3个月的短期借款50 000元,存入银行。
要求:做出会计处理。
【答案】会计分录:
借:银行存款 50 000
贷:短期借款——工商银行 50 000
【解析】此项业务发生后,引起企业资产(银行存款)和负债(短期借款)同时增加50 000元。由于资产和负债同时等额增加,恒等关系不受影响。
【例题3·计算题】甲企业以银行存款80 000元购置一项生产用固定资产(不考虑增值税等因素)。
要求:做出会计处理。
【答案】会计分录:
借:固定资产 80 000
贷:银行存款 80 000
【解析】此项业务发生后,引起企业一项资产(固定资产)增加80 000元,另一项资产(银行存款)减少80 000元,由于资产内部等额一增一减,恒等关系不受影响。
【例题4·计算题】甲企业以银行存款偿还建设银行短期借款30 000元。
要求:做出会计处理。
【答案】会计分录:
借:短期借款——建设银行 30 000
贷:银行存款 30 000
【解析】此项业务发生后,引起企业资产(银行存款)和负债(短期借款)减少30 000元。由于资产和负债同时等额减少,恒等关系不受影响。
【例题5·计算题】甲企业债权人—张强,将对公司的债权100万元,转为对公司的投资款,其中50万元作为实收资本其他作为资本公积。
要求:做出会计处理。
【答案】会计分录:
借:应付账款——张强 1 000 000
贷:实收资本——张强 500 000
资本公积——资本溢价 500 000
【解析】此项业务发生后,引起企业负债减少、所有者权益增加。恒等关系不受影响。
【例题6·计算题】甲企业用银行存款支付行政管理部门房屋租金费用2 000元。
要求:做出会计处理。
【答案】会计分录:
借:管理费用 2 000
贷:银行存款 2 000
【解析】此项业务发生后,引起企业资产(银行存款)减少,费用增加(净利润减少进而所有者权益减少)。由于资产和所有者权益同时等额减少,恒等关系不受影响。
【例题7·计算题】甲企业将一笔无法支付的应付账款转销50 000元。
要求:做出会计处理。
【答案】会计分录:
借:应付账款 50 000
贷:营业外收入 50 000
【解析】此项业务发生后,引起企业负债减少,营业外收入增加(净利润增加进而所有者权益增加)。由于负债减少、所有者权益增加,恒等关系不受影响。